Первоначально предпринимательство выглядит не таким уж и сложным делом. Но когда начинаешь углубляться, то появляется множество новых факторов и моментов, с которыми приходит понимание, что далеко не все было учтено. Что ж, опыт приобретается постепенно. Но неожиданности можно существенно сократить, если хорошо подготовиться к ним. И одним из таких рабочих моментов являются внереализационные доходы и расходы организации. Что это такое? Когда они возникают?
Внереализационные доходы и расходы: определение
Перечень внереализационных расходов организации установлен пунктом 12 ПБУ 10/99. Данный перечень является открытым, и в соответствии с ним к внереализационным расходам могут быть отнесены, в частности, следующие расходы организации:
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- возмещение причиненных организацией убытков;
- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
- курсовые разницы;
- сумма уценки активов;
- перечисление средств (взносов, выплат и так далее), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно — просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
- прочее.
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, возмещение причиненных организацией убытков также попадают в нужное число.
Критерии признания
Главными критериями признания являются:
- данные, имеющие документальное подтверждение;
- непрямая экономическая обоснованность.
Внереализационные расходы по налогу на прибыль: перечень
Внереализационные расходы включают в себя и другие виды, помимо указанных выше. Весь перечень можно найти в статье 265 НК РФ.
Об убытках
Бюрократические моменты требуют, чтобы они рассматривались отдельно. Все убытки должны быть отображены в строке 300 Приложения №2 листа 02. Здесь также есть отдельные моменты. Так, в строке 301 указывается сумма убытков, которые были понесены в прошлых годах, но выявлены только в текущем периоде. Это могут быть растраты, хищения и тому подобное. В строке 302 отображается сумма списанных безнадежных долгов, что не покрыты резервами. Значения, указанные в 301 и 302, вместе не должны превышать число, записанное в 300. Но и это далеко не все. Согласно п. 5.2 Порядка заполнения декларации, показатели строк 200 и 300 должны быть отображены в 040 все того же листа 02.
В какой момент расходы признаются внереализационными
Списание зависит от метода определения расходов — кассового или начисления. Для каждого метода есть своя процедура списания: при кассовом методе они списываются на основании п. 3 ст. 273 НК в момент фактического наступления события; при методе начисления расходы включаются в налогооблагаемую базу согласно п. 7 ст. 272 НК, если есть документальное основание. При этом расходы должны быть документально подтверждены. Что будет являться подтверждением, решается отдельно в каждом конкретном случае. Перечень документов законодательно не установлен. Так, например, в розничной компании обнаружили недостачу, но виновных лиц не нашли.
В какой момент отсутствие товара включается в расчет налога на прибыль? При методе начисления — в момент, когда факт отсутствия виновных лиц подтвержден документально. Такими документами являются акты уполномоченных ведомств — органов предварительного расследования, судов и прочее. На основании этих документов бухгалтерия может включить недостачу в состав внереализационных расходов того отчетного периода, когда было вынесено постановление. При применении кассового метода для учета расходов необходимо подтвердить полную оплату имущества. Подтверждением станут перечисление денег в кассу или на расчетный счет. Списать такие расходы можно на основании копии постановления о прекращения уголовного дела. За методом определения расходов следит обычно опытный бухгалтер. Если в компании нет экспертов, готовых взять на себя ответственность за правильное распределение доходов и расходов, доверьте ведение бухгалтерии профессионалам. Это можно сделать, заключив договор аутсорсинга бухгалтерских услуг.
Момент отражения внереализационных расходов в налоговом учете
Пункты отражают в налоговом учете так:
| Вид | Момент отражения в налоговом учете |
| Расходы по содержанию имущества, переданного в аренду | Расходы отражают в зависимости от их вида:
· амортизация – ежемесячно; · стоимость работ (услуг) сторонних организаций – на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо в последнее число отчетного (налогового) периода; |
| Проценты по долговым обязательствам (договорам займа, долговым ценным бумагам и т. д.), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период | Последний день каждого месяца отчетного периода или дата погашения долга. |
| Отрицательная курсовая разница от переоценки валюты и валютной задолженности | Дата совершения операции в иностранной валюте (например, ее перечисления поставщику, погашения задолженности в иностранной валюте), а также последнее число текущего месяца. |
| Отрицательные разницы, возникающие при продаже или покупке иностранной валюты по курсу, который отклоняется от официального курса, установленного Банком России | Дата перехода права собственности на иностранную валюту. |
| Штрафы и пени, начисленные за нарушение фирмой условий хозяйственных договоров | Дата признания штрафа (пеней) либо дата их присуждения судом. |
| Суммы отчислений в резервы | Дата начисления. |
| Другие внереализационные расходы | Дата начисления. |
Как отразить внереализационные расходы
При заполнении декларации по налогу на прибыль суммы отражаются в Приложении № 2 к листу 02:
- строка 200 – общая сумма затрат;
- строка 300 – приравненные к ним убытки (п. 2 ст. 265 НК РФ).
Общая сумма расписывается более детально по некоторым видам расходов:
- 201 – проценты по долговым обязательствам любого вида;
- 202 – затраты по созданию резерва предстоящих расходов для обеспечения соцзащиты инвалидов;
- 204 – расходы на ликвидацию основных средств, на списание НМА, на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, охрану недр и иные подобные работы;
- 205 – штрафы, пени, санкции за нарушение договорных или долговых обязательств, возмещение причиненного ущерба;
- 206 – расходы профессиональных участников рынка ценных бумаг, которые осуществляют дилерскую деятельность, по операциям с производными финансовыми инструментами, не обращающимися на организованном рынке.
Показатель в поле 200 должен быть больше или равен сумме строк с 201 по 206.
Убытки детализируются в строках 301-302:
- убытки прошлых лет, обнаруженные в текущем отчетном (налоговом) периоде;
- безнадежные долги (если формируется резерв по сомнительным долгам – сумма безнадежного долга, не покрытая за счет средств резерва).
Сумму, указанную в строке 300, не нужно включать в расчет показателя строки 200.
Общая сумма значений строк 200 и 300 Приложения № 2 к листу 02 вносится в строку 040 листа 02 декларации.
Содержание статьи:
Отстоять ваши права → Обращение в банк → Налоговая служба → Получение документов → Необходимые данные → Как выставить счета → Нормативная база → Ведем учет→ Законы и право
